حسابداری در صنعت استخراجی بورس (مقاله ترجمه شده)

چکیده

عملیات حسابداری مخارج اکتشاف در صنعت استخراجی، از گذشته مسئله چالش برانگیزی برای تعدیل کننده ها بوده است.این مقاله سیاست های حسابداری، و رابطه ارزشی، دارایی های اکتشاف شرکت های لیست شده در بورس سهام لندن در بخش های نفت، گاز و معدن کاوی را بررسی می کند. سیاست ها توسط شرکت های نفت و گازبا طیف تلاش های موفقیت آمیز نسبتا محافظه کارانه و به روش قیمت تمام شده متهورانه استفاده شدند، در حالیکه شرکت های معدن کاوی، طیف سیاست های تلاش های موفقیت آمیز به روش محافظه کارانه ترین کل هزینه را بکار می گیرند.نتایج نشان می دهد که صورتحساب درآمد شرکت های استخراجی اصلی لیست شده بازار صرف نظر از سیاستی که شرکت دنبال می کند حاوی ارزش مربوط به اطلاعات است.بین رابطه ارزشی افشای دارایی اکتشاف توسط شرکت های اصلی نفت و گاز لیست شده بازار که روش تلاش های موفقیت آمیز یا قیمت تمام شده را دنبال می کنند تفاوت چشمگیری وجود ندارد.برای شرکت های نفت و گاز لیست شده درAIM فقط روش قیمت تمام شده ، ارزش مربوط به اطلاعات دارایی های اکتشاف را فراهم می کند.در بخش معدن کاوی، افشای دارایی مرتبط با اکتشاف تنها ارزش مربوط به شرکت های لیست شده درAIMبا دنبال کردن روش کل هزینه هستند. نتایج نشان می دهد که انعطاف پذیری در حسابداری مخارج اکتشاف برای تسهیل افشای ارزش مربوط به اطلاعات حسابداری لازم است.

مقدمه

تنوع سیاست های حسابداری که توسط شرکت های استخراجی برای حساب مخارج اکتشاف استفاده شده، موضوع متضادی است.تلاش های گذشته سازمان های مهم تنظیم استاندارد نظیر هیئت استانداردهای حسابداری مالی (FASB) و هیئت استانداردهای حسابداری بین المللی (IASB)  برای استانداردسازی عملیات مخارج اکتشاف با استفاده از سیاست تلاش های موفقیت آمیز ناموفق بوده است (Asekomeh ، Russell و Tarbert ، 2006 ؛ Cairnie، 1985؛ Cortese  و Irvine، 2010؛ Cortese، 2011).استاندارد حسابداری جاری مخارج اکتشاف یعنی IFRS 6، به طور موثر به شرکت های استخراجی اجازه می دهد تا دنبال کنند سیاست حسابداری که قبل از اتخاذ IFRS استفاده می کردند.

روش های ناهمخوان حسابداری مخارج اکتشاف در صنعت استخراجی، همراه با نبود تحقیق تجربی بر اساس کشور انگلستان، ما را به مطالعه روش های جایگزین تحریک می کند.برای انجام این کار از داده های شرکت های لیست شده در بورس سهام لندن (LSE)  از هر دو بازار اصلی و بازار سرمایه گذاری جایگزین (AIM) که تحت IFRS تهیه شده استفاده می کنیم.این مقاله همچنین با نوشتیجات گذشته فرق دارد زیرا شرکت ها را بصورت جداگانه در هر مرحله از چرخه عمر استخراجی تجزیه و تحلیل و مقایسه می کند، ضمن این که همچنین شرکت های معدن کاوی را علاوه بر شرکت های نفت و گازی که اغلب مورد مطالعه قرار گرفته اند مورد توجه قرار می دهد.داده ها از سال 2006 (2007 برای شرکت های  AIM)تا سال 2012 اجرا می شوند و شامل هردو شرکت اکتشاف و تولید گرا هستند.

توسعه استانداردهای حسابداری و شواهد تجربی در صنایع استخراجی

 توسعه استانداردهای حسابداری در صنایع استخراجی

از دهه 1970، شیوه های حسابداری در صنعت استخراجی موضوع اصلی بحث علمی بوده است.صنعت استخراجی شامل شرکت هایی است که درگیر یافتن و رفع اتلاف مواد غیر احیا کننده واقع در پوسته زمین هستند (کمیته استانداردهای حسابداری بین المللی  (IASC) 2000). چرخه استخراجی دارای چندین خصوصیات منحصر به فرد است مانند: مکان های استخراجی عمرهای محدودی دارند، رابطه ضعیفی بین هزینه های اولیه ای متحمل شده در مورد اکتشاف و مزایای اقتصادی آتی مرتبط وجود دارد، این چرخه مشمول سطوح بالایی از خطر و عدم اطمینان است، این چرخه سرمایه طلب است و این صنعت نسبت به سایر صنایع با پاسخگویی عمومی بیشتری مواجه می شود.خصوصیات منحصر به فرد چرخه استخراجی، چالش هایی را برای قراردادهای حسابداری سنتی مانند تشخیص درآمد و تطبیق مفاهیم بوجود می آورد (Cairnie، 1985؛ Luther، 1996؛ Trueman، 1975).شرکت های استخراجی این چالش های گزارشگری مالی را در بسیاری از روش ها عنوان کرده و پس از آن توسط آنها تنوعی از شیوه های حسابداری در طول زمان توسعه یافته است.شرکت های استخراجی لیست شده در LSE ، از بخش های نفت، گاز و معدن کاوی گرفته شده اند.

طرح تحقیقی

هدف اولیه این مقاله این است تا رابطه ارزشی اطلاعات هزینه تاریخی که در صورت مالی یک نمونه جامع از شرکت های استخراجی لیست شده در LSE افشا شده را بررسی کند.این مقاله سپس روش های حسابداری اکتشاف فعلی شرکت های لیست شده در دو بازار اصلی وAIM را تحلیل می کند.آمار توصیفی نشان می دهد که انشعاب این نمونه به بازار اصلی و شرکت های لیست شده در AIM روش خوبی برای جداسازی شرکت های بزرگ تولیدگرا از شرکت های کوچک متمرکز بر اکتشاف است.در نهایت این مقاله بررسی می کند که آیا رابطه ارزشی اطلاعاتی که تحت سیاست های حسابداری جایگزین ایجاد شده تحت تاثیر خصوصیات خاص شرکت مانند اندازه بازار و بخش قرار می گیرد یا خیر.

نمونه مبنا، از لیست نهادهای استخراجی انتخاب شده است که این نهادها در بازار اصلی LSE و AIM لیست شده اند. LSE به دلیل اندازه خود به عنوان یکی از دو بزرگترین بورس سهام در اروپا با نیاز شرکتهای لیست شده در LSE برای اعمال IFRS تحت مقررات اتحادیه اروپا (EC) به شماره 1606/ 2002 انتخاب شده است.

تشخیص شرکت های استخراجی

لیستی از شرکت های نفت، گاز و معدن کاوی به طور مستقیم از وب سایت LSE به دست آمده است. از تاریخ 31 دسامبر 2013، LSE مجموعا 150 شرکت لیست شده در بخش نفت و گاز و 173 شرکت لیست شده در بخش معدن کاوی داشت.بخش معدن کاوی در حیطه نمونه ما قرار گرفته است تا کاستی نوشتیجات مطالعات را با بررسی شیوه های حسابداری در بخش معدن کاوی عنوان کند.اطلاعات مالی در حداقل دو سال برای 196 شرکت قابل دسترس بود.جدول 2 تفکیکی از اندازه نمونه در بازار و بخش را فراهم می کند.

یافته ها

این بخش با تجزیه و تحلیل سیاست های حسابداری اکتشاف شرکت ها در این نمونه آغاز می شود.سپس آمار توصیفی این نمونه را قبل از بحث درباره یافته های رابطه ارزشی هر دو بخش نفت، گاز و بخش معدن کاوی مشخص می کند.

تجزیه و تحلیل تجربی سیاست های حسابداری اکتشاف

جدول 3تعداد و درصد شرکت های موجود در نمونه را با هر دسته سیاست اتخاذی که بطور معمول شرکت های استخراجی لیست شده در LSE دنبال می کنند نشان می دهد. در بخش نفت و گاز LSE، سیاست هایی که شرکت ها دنبال می کنند بین تلاش های موفقیت آمیز و قیمت تمام شده است.روش قیمت تمام شده به طور عمده توسط شرکت های نفت و گاز لیست شده در AIM اتخاذ شده است.در بخش معدن کاوی LSE، روش قیمت تمام شده یک سیاست معمول اعمال شده نیست زیرا سیاست های حسابداری اکتشاف که توسط شرکت های معدن کاوی اعمال می شوند شامل طیف محافظه کارانه تری از سیاست های بین روش تلاش های موفقیت آمیز و کل هزینه است.

نتیجه گیری

تجزیه و تحلیل توصیفات سیاست حسابداری که توسط شرکت های استخراجی لیست شده در LSE بصورت یادداشت هاییدر صورت مالی ارائه شده نشان می دهد که شرکت ها از عرض جغرافیایی که توسط IFRS 6 ارائه شده بهره می برند تا از تنوع سیاست های حسابداری برای مخارج اکتشاف استفاده کنند.در بخش نفت و گاز، سیاست های حسابداری رایج شرکت ها با طیف تلاش های موفقیت آمیز و روش های قیمت تمام شده استفاده شد.انتخاب سیاست حسابداری در بخش نفت و گاز مستقل است از اینکه شرکت در بازار اصلی یا AIM نقل شده است.در بخش معدن کاوی، تجزیه و تحلیل نشان می دهد که سیاست های حسابداری استفاده شده توسط شرکت ها بین روش تلاش های موفقیت آمیز و کل هزینه بیش از طیف محافظه کارانه متفاوت است.قابل ذکر است که شرکت های معدن کاوی کوچک لیست شده در AIM نسبت به شرکت های معدن کاوی لیست شده در بازار اصلی نسبتا در انتخاب خود در سیاست های حسابداری کمتر محافظه کارانه هستند.

نتایج بدست آمده در این تحقیق نشان می دهد که صورتحساب درآمد شرکت های نفت، گاز و معدن کاوی هر دو بازار اصلی و AIM مربوط به ارزش هستند.صورتحساب درآمد، ارزش مربوط به شرکت های نفت و گاز است که در همه بازارها لبست شده و این شرکت ها روش های موفقیت آمیز را دنبال می کنند.دارایی های اکتشافی و ارزیابی شرکت های نفت و گاز مربوط به ارزش هستند، به شرطی که آنها یا از روش تلاش موفقیت آمیز پیروی کنند و در بازار اصلی لبست شوند یا از روش هزینه کامل پیروی کنند و در AIM لیست شوند.این یافته برای مقاومت شرکت های نفت و گاز کوچک AIM به منظور استاندارد سازی ترجیحا با روش تلاش موفق یک منطق و توجیهی ارائه کرده است.صورتحساب درآمد شرکت های نفت و گاز AIM تحت روش قیمت تمام شده مربوط به ارزش نیست.نشان می دهیم که این تنها شرکت های نفت و گاز با ارزش پایین تولیدگرا هستند که نیاز به اتخاذ روش قیمت تمام شده دارند تا ارزش مرتبط با اطلاعات را ارائه دهند.قابل توجه است که روش محافظه کارانه کل هزینه که توسط شرکت های کمی در بخش معدن کاوی اتخاذ شده، ترازنامه های مرتبط با اکتشاف مربوط به ارزش را فقط برای شرکت های معدن کاویAIM ارائه می کند.همچنین آشکار است که سیاست تلاش موفقیت آمیز نسبت به سایر سیاست ها عموما مرتبط با ارزش مربوط به اطلاعات حسابداری هزینه تاریخی است.با این حال، این در تمام طرح ها، سیاست مطلوبی نیست.

با وجود تمام تلاش های تحقیقاتی هنوز تعدادی هشدار مربوط به این تحقیقات خاص وجود دارد که باید اعلام شود.اولا، مطالعات رابطه ارزشی توسط Holthausenو Watts(2001) مورد انتقاد قرار گرفته، که استدلال می کنند آن صرفا از دیدگاه سرمایه گذاران انجام شده است ازاین رو دلالت های استانداردگذاران را که باید به اطلاعات مورد نیاز طیف وسیعتری از سهامداران رسیدگی کنند محدود کرده است. با این وجود، این مطالعه بینش هایی را در مورد میزان اطلاعات حسابداری مطابق با برخی اصول مندرج در چارچوب مفهومی IASB ارائه می دهد.بر این اساس، هر درسی از تعدیل کننده های حسابداری باید در این زمینه تفسیر شده باشد.دوم، هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری تلاش های پژوهشی خود را در مورد امکان ترکیب کردن حسابداری برای فعالیت های اکتشاف به عنوان بخشی از پروژه دارایی های نامشهود انجام داده و بر افشای ذخیره تکمیلی در آینده تأکید بیشتری کرده است.تحقیقات علمی پیشین توسط Asekomeh و همکاران(2010)نشان می دهد که افشای ذخایر ارزش مربوط به افشای هزینه تاریخی است.با این حال، اطلاعات هزینه تاریخی همچنان منبع مهمی از اطلاعات باقی خواهند ماند، به ویژه برای شرکت های کوچک استخراجی که هنوز در حال کشف ذخایر هستند.بنابراین، یافته های این مطالعه همچنان مربوط به بحث استانداردسازی شیوه های حسابداری در صنعت استخراجی است.

IFRS 6 در تعیین مرکز هزینه که باید در هنگام ایجاد یک سیاست حسابداری برای مخارج اکتشاف مورد استفاده قرار گیرد و یا هنگامیکه دارایی های اکتشاف را برای کاهش ارزش ارزیابی می کنیم هیچ محدودیت قابل توجهی تعریف نمی کند.مفاهیم تعدیل کننده های حسابداری مانند IASB شامل اطمینان از این است که توصیفات سیاست حسابداری روشن و جامع که توسط شرکت های استخراجی به ویژه در رابطه با مراکز هزینه ارائه شده مورد استفاده قرار گرفته تا دارایی های اکتشاف درمورد کاهش ارزش را ارزیابی کند.همچنین چارچوب بیانیه سیاست حسابداری در رابطه با عملیات حسابداری مخارج اکتشاف و ارزیابی، جزء مهمی برای اصلاحیه های آینده در استانداردهای حسابداری مخارج اکتشاف است.اگر تعریف مرکز هزینه مورد استفاده توسط شرکت ها به اندازه کافی روشن نباشد، کاربران گزارش های مالی نمی توانند تاثیر سیاست های حسابداری شرکت ها بر مخارج اکتشاف صورت مالی را به طور کامل درک کنند.این مسئله توسط Trueman (1975)برجسته شده و امروز همچنان در صورت مالی شرکت های استخراجی هر دو بخش نفت، گاز و معدن کاوی مقاومت می کند.

در نهایت، ارزش مربوط به شواهد نشان می دهد که انعطاف پذیری فعلی برای شرکت های متمرکز بر اکتشاف مفید است تا اطلاعات سودمندی به سرمایه گذاران ارائه کند.بر این اساس، بعضی انعطاف پذیری ها که در قوانین هستند ممکن است برای شرکت های صنایع استخراجی بر اساس ارزش بازار و یا مرحله ایی از چرخه عمر خود توجیه شده باشند.

این مقاله ISI در سال 2017 در نشریه الزویر و در مجله بررسی حسابداری بریتانیا، توسط کالج دانشگاهی دوبلین منتشر شده و در سایت ای ترجمه جهت دانلود ارائه شده است. در صورت نیاز به دانلود رایگان اصل مقاله انگلیسی و ترجمه آن می توانید به پست دانلود ترجمه مقاله حسابداری در صنعت استخراجی بورس در سایت ای ترجمه مراجعه نمایید.