چکیده
مؤسسات اعتباری نقش کلیدی در نظام مالی اقتصاد کشور دارند و درستی عملکرد آن‌ها به ثبات نظام مالی در حالت کلی وابسته است. داده‌های مالی فراهم‌شده توسط اظهارات مالی بانکی شاخص‌های با ارزشی را در قبال وضعیت اقتصادی برای یک دوره زمانی مشخص ارائه می‌کنند. علاوه‌براین، اظهارات مالی منابع ضروری اطلاعات مالی برای تصمیم گیران در سطح اقتصادی (جمعیت، عوامل اقتصادی و غیره) هستند که بر انتظارات و رفتار آن‌ها درنتیجه تأثیرگذاری بر رشد اقتصادی تأثیرگذار هستند. چارچوب گزارش‌های نظارتی در نظر دارد تا استانداردهای گزارش‌نویسی خاصی را تنظیم کند که بتواند ارائه منصفانه وضعیت مالی و عملکرد مؤسسات اعتباری را تضمین کند. این استانداردهای گزارش‌نویسی به‌صورت دوره‌ای به‌منظور تضمین سازگاری با ابزارهای مالی پیچیده‌تر، شناسایی کارآمد ریسک‌ها با هدف ارائه اطلاعات مالی درروشی که بتواند به‌راحتی پردازش شوند و درک آن‌ها توسط کاربران را راحت تر کند، بهبود می‌یابند. کشور رومانی هدف دارد تا عادی‌سازی و هماهنگی استانداردهای گزارش‌نویسی مالی خود را، به‌منظور تضمین ارائه منصفانه و مقایسه پذیری وضعیت مالی و عملکرد مؤسسات اعتباری با مؤسسات مالی سرتاسر دنیا در حوزه گسترش پیوسته بازارهای مالی، در دستور کار قرار دهد. بانک مرکزی رومانی تنظیم اظهارات مالی فردی را تحت IFRS از 1 ژانویه 2012 بر اساس توافق‌نامه به‌دست‌آمده در سال 2009 با IMF-EU-IFI مقرر کرده است. این مقاله تأثیر گذار از RAS(استانداردهای حسابداری رومانی) به IRFS(استانداردهاي گزارش‌نويسي مالی بين‌المللی) را بر وضعیت مالی و عملکرد مؤسسات اعتباری مطالعه می‌کند. به‌منظور شناسایی تفاوت‌ها اظهارات مالی سال مالی 2011 را برای 5 بانک رومانی با در نظر گرفتن ميزان دارايي‌هاي آن‌ها تحليل کرديم. این پژوهش تحلیل تطبیقی ارائه مؤلفه‌های اصلی دارایی‌ها و بدهی‌های بانکی با تأکید بر یافته‌های کلیدی را شامل می‌شود. یکی از مهم‌ترین جنبه‌های شناسایی‌شده به تعیین مقررات تحت مدل IFRS مرتبط است. سازگاری با الزامات NBR بررسی‌شده و جنبه‌های احتیاطی مشخص شدند.
مقدمه
در جولای 2002، اتحادیه اروپا مقررات 1606/2002 را با هدف عملکرد کارآمد و کم‌هزینه محافظت از سرمایه‌گذاران و تضمین اطمینان در بازارهای مالی صادر کرد. شرکت‌هایی که تضامنات آن‌ها در بازار تنظیم‌شده اتحادیه اروپا فهرست شده باشند نیازمند تهیه اظهارات مالی تلفیق‌شده مطابق با استانداردهای گزارش‌نویسی مالی بین‌المللی از سال 2005 بودند. این ابتکار از طریق مقررات 208/2005 که به نهادهای مختلف امکان تهیه اظهارات مالی بر اساس استانداردهای گزارش‌نویسی مالی بین‌المللی از سال 2006 را ارائه می‌کرد، به یک اقدام ملی تبدیل شد. مؤسسات مالی موظف شدند تا یک مجموعه اظهارات مالی مطابق با استانداردهای حسابداری کشور و مجموعه‌ای دیگر در مطابقت با استانداردهای گزارش‌نویسی مالی بین‌المللی برای کاربران دیگر که در خارج از آن منطقه قرار دارند تهيه کنند. با آغاز ژانویه 2012 IFRS به‌صورت کامل قابل‌اجرا شده و مؤسسات مالی باید این استانداردها را بر مبنای روزانه هنگام انجام و ثبت هر تراکنشی به‌کارگیرند.
بانک مرکزی رومانی مطابق با ظرفیت خود به‌عنوان نهاد نظارتی و قانون‌گذاری نظام بانکی رومانی راهبرد پیاده‌سازی IFRS را در 2010 پذیرفت. یکی از مشخصات اصلی این برنامه هماهنگی مقررات پیاده‌سازی تدریجی بود. NBR صورت‌حساب‌های لازم را برای ارزیابی حساب‌های گزارش‌شده توسط بانک‌ها تهیه و به بخش مشاوره عمومی ارسال کرد تا با اهداف احتیاطی بانک‌ها هماهنگ شود. مؤسسات مالی از طرف خود باید برنامه‌های عملی NBR برای پیاده‌سازی IFRS و اینکه کدام پیاده‌سازی دقیقاً توسط بانک مرکزی در سال 2011 نظارت‌شده را تهیه و به تأیید برسانند.
مرور مقالات
چندین نویسنده دشواری‌های پیش روی مؤسسات مالی را از کشورهای اتحادیه اروپا در به‌کارگیری IFRS مطالعه کردند و دریافتند که پیچیدگی IFRS و راهنمایی ناکافی برای پیاده‌سازی به‌عنوان چالش‌های عمده در نظر گرفته می‌شوند (لارسون و استریت، 2004؛ هوگندوم، 2006؛ جرماکوویج و گورنیک-توماشوسکی،2006).
روش تحقیق
به‌منظور دستیابی به هدف این مطالعه، نمونه پنج مؤسسه مالی از نظام بانکی رومانی انتخاب شدند. ضابطه گزینش اندازه بانک‌ها به لحاظ دارایی و موجودیت داده‌های مالی بود. اظهارات مالی RAS گزارش‌نویسی مطابق با IFRS به‌منظور مشخص کردن تفاوت‌های موجود در میزان دارایی‌ها و بدهی‌ها مقایسه شدند.
نتايج
IFRS نیازمند اقدامات ویژه برای مقررات است. به‌منظور تشخیص مقررات شرایط ضروری باید برآورده شوند. اثبات هدف باید از رویدادهای تشدیدکننده حاصل شود. این رویداد باید به تأثیری منفی بر ارزش جریانات نقدینگی مدنظر آینده (یک دارایی یا مجموعه دارایی‌ها) منجر شود.
نتیجه گیری
پیشرفت‌های اقتصادی و مالی به سمت بین‌المللی کردن عملیات بانکی در حوزه جهانی‌سازی بازارهای مالی اهمیت اطلاعات مالی به‌ویژه به لحاظ سنجش و ارائه نتایج فعالیت‌ها را بارز می‌کند. ازاین‌رو، بعد از بحران مالي سال گذشته، فشارهای بیشتری برای هماهنگ کردن قوانین حسابداری در سراسر دنیا به‌عنوان مبنایی برای اطلاعات مالی منتشرشده به‌وجودآمده است.
تحت این شرایط، بانک مرکزی رومانی، برحسب ظرفیت خود به‌عنوان یک‌نهاد نظارتی و قانون‌گذاری نظام بانکی رومانی قوانین و مقررات اجرای خود را با بهترین عملیات و شیوه‌های عمل در این حوزه هماهنگ کرده به‌طوری‌که شفافیت را افزایش داده و سازگاری اطلاعات را در کل بخش بانکی تضمین می‌کند.
گزارش‌نویسی تحت IFRS به دنبال فرآیند گذار و پایدارسازی تحت نظارت نزدیک بانک مرکزی به‌نظام بانکی رومانی انتقال داده‌شده است. به‌منظور نشان دادن مسائل به وجود آمده به‌واسطه استفاده از IFRS مانند تشخیص دیرهنگام زیان‌ها تحت مدل پیش‌بینی زیان تحقق‌یافته IFRS یا تأثیرات دوره‌های چرخشی فعالانه ایجادشده توسط الزامات ارزیابی و شناخت ارزش منصفانه، NBR الزامات احتیاطی را تنظیم می‌کند. اگر پیش‌بینی‌های حسابداری کمتر از پیش‌بینی‌های احتیاطی محاسبه‌شده تحت مدل زیان مدنظر باشند، تفاوت از دارایی‌ها کاسته شده و درنتیجه کفایت سرمایه تحت تأثیر قرار نمی‌گیرد. همچنین تمام سود حسابداری استنتاج شده از ارزش منصفانه به‌عنوان سرمایه مقرره در نظر گرفته می‌شود.
با مشخص شدن توسعه مستمر بازارهای مالی و گسترش فعالیت‌های بانکی برای چارچوب استانداردهای گزارش‌نویسی مالی بین‌المللی، به‌منظور نشان دادن مؤثر اقدامات مربوط به دارایی‌ها و بدی‌های بانکی، بهبودهایی به‌صورت منظم باید انجام شوند.
این مقاله در سال 2015 در نشریه الزویر و در مجله پروسدیا اقتصاد و دارایی، توسط دانشگاه مطالعات اقتصادی بخارست منتشر شده و در سایت ای ترجمه جهت دانلود ارائه شده است. در صورت نیاز به دانلود رایگان اصل مقاله انگلیسی و ترجمه آن می توانید به پست دانلود ترجمه مقاله عملکرد بانکی تحلیل تطبیقی IFRS و RAS در سایت ای ترجمه مراجعه نمایید.
