مروری بر میزان آمادگی در اجرای حسابداری تعهدی (مقاله ترجمه شده)

چکیده

قرار بود از 1 ژانویه 2015، همه نمایندگی‌های دولتی، مبنای تعهدی را اجرا کنند. هدف این پژوهش این است که میزان آمادگی و مشکلاتی را که بر سر راه معرفی حسابداری تعهدی در واحد دولت محلی وجود دارد بررسی کند. داده‌های این پژوهش به صورت کیفی بدست آمدند. یافته‌ها نشان داد که فقط 68.8% از 25 بخشی که در پالمبانگ وجود دارند،حسابداری تعهدی را در بیانیه‌های مالی خود اجرا می‌کنند. نتایج مصاحبه‌های کیفی نیز حاکی از آن است که مشکلاتی در این مسیر وجود دارد.

مقدمه

پاسخگیی شفاف و عموم در حوزه استقلال منطقه ای، مهم ترین هدف اصلاحات بخش دولتی در اندونزی بوده است. UU No. 17/2300 می‌گوید بیانیه‌های مالی باید توسط دولت محلی و مرکزی و طبق "استانداردهای حسابداری دولتی" (SAP) اماده شود. SAP در ضمن صدور قانون تنظیم دولت (PP) No. 71/2010 پاسخی است به درخواست مردم اندونزی در قبال اینکه باید دولت خوبی خلق شود تا پاسخگویی دولت ب ملت، به خصوص در بخش مالی، شفاف باشد. از این رو، گزارش APBN/APBD اطلاعات خیلی کامل تر و مفصل تری در مورد دارایی‌ها و بدهی‌ها تنظیم کرد.

از سال 2015 قرار بود که تمام نمایندگی‌های دولتی هم در مرکز و هم در منطقه، بیانه‌های مالی خود را به تعهد محور تهیه کنند. از این رو، دولت تصمیم گرفت تا مراحل رسیدن به اجرای فنی این رویکرد را آموزش دهد. هدف این است که مهارت‌های اجرایی آموخته شود، آگاهی ایجاد گردد، و همه حزب‌ها در این امر مشارکت کنند. یافته‌های‌هارون (2008) نشان می دهد که نمایندگی‌های دولتی نتوانستند SAP را بدون کمک از دیگران به طور کامل اجرا کنند. علاوه بر این،‌هارون (2008) برخی مشکلات این مسیر را نیز شناسایی کرد: پیچیدگی‌های فنی در حوزه گزارش نویسی مالی، فقدان تجربه شرکت کنندگان، و عدم تناسب زمینه آموزشی کارکنان. تاکنون چند پژوهش در مورد میزان امادگ منطقه در اجرای حسابداری تعهدی در جندین منطقه اندونزی صورت گرفته است. نتایج حاکی از آنند که هنوز برخی مناطق این آمادگی را ندارند، و ادراک انسانی در این مورد هنوز ضعیف است. اما همین پژوهش‌ها نشان می‌دهند که مناطق آماده ای نیز برای اجرای این قانون وجود دارد. یافته‌های تحقیق اف. استیونز ردبارون (1993) نشان داد بهترین مورد استفاده از حسابداری تعهدی، در کنترل میزان هزینه‌هاست. همچنین، شیلا الوود و سوزان نیوبری (2006) دریافتند که همزمان با افزایش خصوصی سازی برای کاهش بدهی‌های دولتی نسبت به شرکت‌های دولتی، بخش دولتی حسابداری تعهدی در انگلستان و نیوزلند راه اندازی شده، و حتما باید حسابداری تعهدی در بیانیه مالی به کار گرفته شود تا امکان مقایسه با بخش خصوصی ایجاد شود. مارک کریستنسن (2007) موقعیت نارضایت بخشی را که کاراموزان و دانشجویان در بخش دولتی حسابداری تعهدی  (PSAA) با آن روبرو بودند بررسی کرد. این امر به خاطر فقدان پژوهش‌هایی است که تاثیر اجرای حسابداری تعهدی را بر بخش دولتی (بخش دولتی دولتی) تحلیل کنند. در مورد اجرای حسابداری تعهدی در سایر کشورها نیز پژوهش‌هایی انجام شده است: در استرالیا (آلان بارتون، 2007)، در ترکیه (دکتر اکرم کارا و جونا کیلیک، 2011) در ایران (سامان محمدی، محمد ماهر، و سحر زارع، 2012) در   بلژیک (آر. جان کریستینز، 2013) و در برزیل (روسانا گورا دو سوسا و همکاران، 2013). این پژوهش‌ها مزایای اجرای حسابداری تعهدی و مطالب مقایسه ای برای پژوهش‌های بعدی را ذکر کرده اند. برخی مشکلات شناسایی شده درحوزه اجرای حسابداری تعهدی در بخش دولتی عبارتند از: کمبود منابع انسانی، منابع مالی، ظرفیت IT، و ناکافی بودن زمان و پیچیدگی فرایند اجرای این رویکرد/ از این رو، این سئوال مطرح می‌شودکه «دولت‌های محلی تا چه حد برای اجرای حسابداری تعهدی در بیانیه‌های مالی در دولت محلی آمادگی دارند؟»

مرور ادبیات پژوهشی

مبنای نظری

نظریه‌های مختلفی مانند نظریه مدیریت دولتی جدید ، نظریه هویت، و نظریه نمایندگی ، که از این پژوهش حمایت می‌کنند شرح داده می‌شوند. همچنین، اصلاحات بخش دولتی و اجرای حسابداری تعهدی در دولت اندونزی توضیح داده می‌شوند. چارچوب این پژوهش را نظریه‌های زیر تشکیل می‌دهند.

نظریه مدیریت دولتی جدید

در ابتدای دهه 1990، علک اجرای دولتی، پارادایم جدیدی را معرفی کرد که امروزه به نام نظریه مدیریت دولتی جدید (NPM) شناخته می‌شود. اگرچه این نظریه نام‌های دیگری نیز دارد، مانند پارادایم پس-بروکارتیک (بارزلی، 1992)، و دولت ابتکار مجدد (اوسبورن و گابلر، 1992) اما معمولا NPM نامیده می‌شود، و به گفته کریستفور هود، یک پارادایم جایگزین جدید به شمار میاید. تاکید این پارادایم جدی این است که تغییرات رفتاری در دولت ایجاد شود تا اصول به طور کارآمدتری و موثری اجرا شوند. هود در کتاب خود با عنوان «دست نامرئی آدام اسمیت» می‌گوید نقش دولت باید کمرنگ شود، و نقش‌های بخش خصوصی و دولتی باید بیشتر روی منابع عموم مردم متمرکز گردد. وقتی درحسابداری تغییر بخش دولتی ایجاد شود، حسابداری بخش خصوصی نیز تغییر می‌کند؛ و به این ترتیب، سیستم حسابداری جریان نقدی نیز تغییر کرده و راه برای اجرای حسابداری تعهدی بازمی‌شود.

روش پژوهش

در این پژوهش استراتژی تبیین متوالی به کار برده شد؛ به عبارت دیگر، در مرحله اول، داده‌ها به صورت کیفی جمع آوری و تحلیل شدند، و در مرحله دوم، از تحلیل این داده‌ها، نتایج کمی اولیه بدست آمدند. این طرح پژوهش زمانی که ظاهرا از یک پژوهش کمی نتایج مورد انتظار حاصل نمی‌شود، طرح مفیدی است (مورس، 1991). در برخی منابع ذکر شده است که این ترکیب پژوهشی از ماتریس روش سه گانه-چندگانه کمپل و فیسک (1959) برگرفته شده است؛ این دو به منابع تبدیلی و سه کانه و داده‌های کیفی علاقمند بودند (جیکس، 1979 به نقل از کراسول، 2010). البته، برخی نیز عقیده دارند که هدف از ابداع روش ترکیبی، رسیدن به یک روش-شناسی متفاوت در پژوهش بوده است (کراسول و پلانو کلارک، 2007؛ تشکری و تدلی، 1998). هدف ما از بکار بردن این روش ترکیبی این بوده است که به یک رویکرد یک جامع دست یابیم تا بهتر دریابیم که چطور آمادگی دولت‌های محلی برای اجرای حسابداری تعهدی بر بیانیه‌های مالی دولت‌های محلی تاثیر می‌گذارد،و موانعی را که بر سر راه اجرای PP 71 در سال 2010 در حوزه تتتهای حسابداری دولتی وجود دارد شناسایی کنیم.

جامعه پژوهش

جامعه آماری این پژوهش را واحدهای کار-کار در یک حوزه کاری در اداره خدمات خزانه داری (KPPN) پالمبانگ، و نمونه را اعضای بخش تخصیص بودجه (KPA) هر یک از این واحدها تشکیل می‌دادند. دلیل انتخاب اعضای KPA به عنوان نمونه پاسخ دهنده در این پژوهش این بود که آن‌ها با اجرای سیستم جدید حسابداری تعهدی در سازمان آشنا هستند، و از این رو، پاسخ دهی آن‌ها به پرسشنامه ما، قابل اعتماد می‌باشد. نویسندگان این پژوهش،کل جمعیت واحدهای کاری در اداره خزانه داری پالمبانگ را مورد هدف قرار داده بودند

یافته‌ های تحلیلی

بر اساس نتایج 64 پرسشنامه مربوط به 25 SKPD، 68.8% از واحدها حسابداری تعهدی را در بیانیه‌های مالی خود اجرا می‌کردند. میزان آمادگی در هر یک از عوامل سنیجده شده به این صورت بود: دانش 21.9%؛ آموزش 40.6%؛ سیستم 95.3%؛ وجود سیستم‌های اجرایی 84.4%؛ کمک مشاوران 18.8%، و نظارت مشاوران 14.1%. نتایج آزمون میزان آمادگی در جدول 4 آورده شده است

نتیجه گیری

علیرغم ماده PP 71/2010 مبنی بر اینکه تمام SKPDها در دولت‌های محلی و مرکزی باید حسابداری تعهدی را در بیانیه‌های مالی خود به کار گیرند، این کار هنوز به طور 100% موفقیت آمیز اجرا نشده است. این امر تا حدی به دلیل عدم آشنایی کارمندان بخش مالی با اجرای بیانیه‌ های مالی تعهدی محورست. یکی دیگر از عوامل نیز این است که اجتماعی سازی این رویکرد ضعیف بوده و آموزش کارمندان متناسب با حرفه نمی باشد. اگرچه دولت یک سیستم اطلاعات و حسابداری تعهدی ایجاد کرده است، اما این کار تضمین نمی کند که اجرای بیانیه‌های مالی بر اساس حسابداری تعهدی موفقیت آمیز باشد. از این رو، باید آموزش به کارمندان دپارتمان مالی در اولویت قرار گیرد. همچنین، شاید لازم باشد جا به جایی در کارمندان صورت گیرد و کارمندانی که آموزش حسابداری مالی دیده اند در راس قرار گیرند.

این مقاله در سال 2016 در نشریه الزویر و در مجله پروسدیا علوم اجتماعی و رفتاری، توسط دانشگاه اندونزی منتشر شده و در سایت ای ترجمه جهت دانلود ارائه شده است. در صورت نیاز به دانلود رایگان اصل مقاله انگلیسی و ترجمه آن می توانید به پست دانلود ترجمه مقاله مروری بر میزان آمادگی در اجرای حسابداری تعهدی در سایت ای ترجمه مراجعه نمایید.