حسابداری حسابرسی نویسنده راضیه بیژنی

نظارت بانکداری و حسابرسان خارجی
نظریه و تجربیات
چکیده
.این مقاله نقش حسابرسان خارجی در نظارت بخش بانکداری را از چشم انداز سازمانی و تجربی بررسی می کند
کارفرما ساده را ارائه می دهیم که اهمیت چندین مشخصه سازمانی را در تعیین –اولا، یک چهارچوب کارگزار
شمول بهینه حسابرسان خارجی در نظارت مورد تاکید قرار می دهد. آنگاه یک شاخص جدید را می سازیم که
کشور را بدست می آورد. سازگار با115درجه ای از درگیری حسابرسان خارجی در نظارت بخش بانکداری در
استدلال های نظری خود، در می یابیم، کشورهایی که نقش بانک های مرکزی را در نظارت افزایش می دهند،
هم چنین بیشتر احتمال دارد، حسابرسان را بکار گیرند، این امر حاکی از این است، پیچیدگی مضاعف یک
کارکرد نظارت، احتمالا از تخصص یک حسابرس خارجی بهره می برد. هم چنین تجربه داشتن یک بحران مالی
به استفاده بالاتر حسابرسان وابسته است، به طور خاص در بین بانک های مرکزی دارای یک نقش فزاینده در
نظارت است که برخی دغدغه های اعتبار ناظر را پیشنهاد می دهد. نهایتا، نشان می دهیم کیفیت حسابرسی
.بالاتر به یک مشارکت مضاعف حسابرسان در نظارت وابسته است
نظارت بانکداری، حسابرسی، تفویض اختیار، علم اقتصاد، علم اقتصاد و حقوق :کلید واژه ها

قدمه.1
محققان و سیاستگذاران مثل هم، به ضعف چارچوب های نظارت2008پس از بحران مالی جهانی سال ،
بانکداری به عنوان یکی از دلایل پیشتاز این بحران اشاره نموده اند. یک فناوری نظارت موثر باید کاملا پیش از
تهدیدهای بالقوه برای امنیت و سلامت بخش بانکداری کشف شود. تحقیقات قبلی، ابعاد گوناگون مقررات
بانکداری را بررسی نموده اند که میتواند چنین اهدافی را بدست آورد من جمله شرایط لازم سرمایه بانکداری،
تدابیر نظارتی وام های ناکارامد، و مقررات یا شرایط لازم افشا. با این حال، به بعد مهم دیگر بخش نظارت، توجه
.اندکی شده است، یعنی استفاده از حسابرسان خارجی در اجرای وظایف نظارت بانکی ویژه
مشارکت حسابرسان به عنوان دروازه بانان مالی خصوصی میتواند اعتبار فضای نظارت کلی را بهبود دهد زیرا
عموما حسابرسان از یک تاثیر مفید بر رفتار شرکت های نظارت شده یا بانک ها در این مورد برخوردارند. به این
خاطر، ابتکار عمل های بیشماری در زمینه چارچوب نظارتی جهانی (همانند کمیته بیسل در زمینه نظارت
یک رابطه تنگ بین ناظران بانکداری و حسابرسان خارجی، یک تبادل اطلاعات موثر)2014 ،2008بانکداری، ،
را توصیه نموده اند. ناظر، می تواند از حسابرسان خارجی، انجام انواع مختلف تکالیف را درخواست نماید، گاهی
اوقات از گزارش حسابرسی استاندارد، فراتر رود. با این حال، درگیری بازیگران خصوصی در اجرای وظایف
عمومی
می تواند خطراتی را در بر داشته باشد. به عنوان مثال، ممکن است ناظر، هزینه های اعتباری را ببار آورد، با
فرض اینکه حسابرسان، شرکت های خصوصی دارای روابط نزدیک به طور بالقوه برای موسسات مالی نظارت
شده
هستند. به طور مشابه، کیفیت مورد انتظار گزارشات حسابرسی، اطمینان نسبی را تعریف می کند که با آن
.ناظران می توانند به اطلاعاتی اعتماد کنند که حسابرسان منتشر می کنند
کارگزار (وکیل و موکل) ساده را ارائه می نماییم که هزینه ها و منافع –در این مقاله یک چارچوب کارفرما
مشارکت حسابرسان خارجی در نظارت بانک را مورد تاکید قرار می دهد. نشان می دهیم، مشارکت بهینه
مزایای مورد انتظار بر حسب : )1حسابرسان خارجی به چندین عامل سازمانی و ویژه کشور بستگی دارد. اعم از
هزینه های ادراک شده)3کیفیت کارکرد حسابرسی و )2نظارت بخش مالی موجب شده توسط حسابرس،
مشارکت حسابرس، همانند نگرانی های اعتباری. آنگاه این فرضیه را به لحاظ تجربی محک می زنیم، با اتخاذ یک
رویکرد مثبت و بررسی این مساله که آیا سطح واقعی درگیری حسابرس در مجموعه وسیعی از کشورها به
.کشور مورد تاکید در مدل خود، مربوط است یا خیر –مشخصات سازمانی ویژه
بدین منظور، اولا، یک سنجش جدید را گسترش می دهیم که میزان درگیری حسابرسان در نظارت را حساب
می نامیم. این شاخص جدید مبتنی بر نه مشخصه سازمانی حسابرسی خارجی درAISمی کند که آن را شاخص
.بررسی شد2012و 2007بخش بانکداری در سرتاسر دنیا است همانطور که توسط بانک جهانی در سال های
کشور بکار می115را برای ارزیابی اصولی وضعیت نظارت بانک در یک نمونه وسیع متشکل از AISشاخص
.گیریم
از7.7پی می بریم، کشورها عموما، سطوح بالای درگیری حسابرس را در نظارت می پذیرند، به طور متوسط
افزایش2012بدست می آوردند. با این وجود، این مشارکت حتی در سال 2007امتیاز را در سال 9حداکثر
هم پیدا کرد. کشورها، عموما نیاز دارند، حسابرسان خارجی با ناظر همکاری نزدیک داشته باشند، با این وجود،
.شرایط لازم، در زمینه اساسنامه و صلاحیت حسابرسان، کمتر واقع بینانه هستند
آنگاه یک مجموعه از جایگزین ها (پروکسی) را برای هزینه ها و منافع مشارکتی حسابرسان در نظارت در
چارچوب نظری ما، مورد تاکید قرار گرفت و اهمیت نسبی توضیح مشارکت مضاعف حسابرسان در نظارت بانکی
به این ترتیب، مدل مبنای ما، یک مدل .مشاهده شده بین دو زمینه یابی بانک جهانی را مورد تاکید قرار می دهد
می نگرد. تحلیل ما، چندین2012تا 2007بین سالهای AISلاجیت ترتیبی است که به تغییرات در شاخص
دترمینان (عامل تعیین کننده) مشارکت حسابرسان در نظارت را مورد تاکید قرار می دهد. اولا، نشان می دهیم،
بیشتر احتمال دارد آن را افزایش